Налоговый кодекс РФ признает нематериальные активы (НМА) амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ). При одном вопрос о стоимости НМА, подлежащих амортизации, является дискуссионным. В Минфине считают, что нематериальные активы стоимостью менее 20 000 рублей (с 2011 года — 40 000 рублей) не амортизируются; затраты на их приобретение признаются материальными расходами (письма от 09.12.10 № 03-03-06/1/765, от 27.02.09 № 03-03-06/1/99). Специалисты ФНС считают иначе — НМА учитываются через механизм амортизации независимо от их стоимости. Очередное подтверждение этой позиции — в письме ФНС от 25.02.11 № КЕ-4-3/3006.

Чиновники налогового ведомства напомнили порядок учета НМА, закрепленный в пункте 3 статьи 257 НК РФ. В этой норме сказано, что нематериальными активами являются объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд в течение не менее 12 месяцев. При этом объекты признаются нематериальными активами, если:
1) они способны приносить экономические выгоды (доход);
2) у организации есть документы, подтверждающие существование НМА и (или) исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности.

Что касается первоначальной стоимости НМА, исходя из которой рассчитывается амортизация, то в случае создания нематериального актива эта стоимость определяется как сумма фактических расходов на его создание, за исключением налогов. В частности, в эту стоимость включается зарплата работников, создавших НМА (например, компьютерную программу, игру и т.д.).

При этом, по мнению специалистов ФНС, ограничение по минимальной стоимости амортизируемого имущества, установленное в пункте 1 статьи 256 НК РФ (40 000 рублей, до 2011 года — 20 000 рублей), на объекты интеллектуальной собственности не распространяется. То есть в целях налогообложения прибыли НМА учитываются через механизм амортизации независимо от их стоимости.

Также в комментируемом письме напоминается, что с 1 января 2011 года по некоторым нематериальным активам можно установить свой срок полезного использования, но не менее двух лет (п. 2 ст. 258 НК РФ в ред. Федерального закона от 28.12.10 № 395-ФЗ).